Налоги-2018: общий обзор изменений в НКУ

Налоговое законодательство традиционно изменяется с началом нового бюджетного года. 2018 год тоже не исключение — как известно, в конце прошлого года Верховная Рада Украина изменила ряд положений НКУ, приняв Закон № 2245(1).

Изменения, внесенные данным Законом, касаются как общего порядка налогового администрирования, так и порядка начисления отдельных налогов и сборов. И хотя Закон № 2245 в целом вступил в силу с 1 января 2018 года, отдельные его положения начнут действовать в другие сроки. Далее об этих изменениях — подробнее.

обратите внимание!

Детальному анализу изменений по НДС, акцизного налога и порядка администрирования посвящены отдельные статьи, опубликованные далее на страницах данного номера газеты «Бухгалтерия». Об изменениях по налогу на прибыль и трансфертному ценообразованию читайте в следующих номерах газеты.

Налоговая терминология

Довольно много изменений внесено в ст.14 НКУ, в которой приведены определения понятий, используемых в НКУ. В частности, изменения претерпело определение термина «крупный налогоплательщик» (пп.14.1.24). Теперь к крупным налогоплательщикам относятся юридические лица или постоянные представительства нерезидента на территории Украины, соответствующие следующим критериям:

  • объем дохода от всех видов деятельности за последние четыре последовательных налоговых (отчетных) квартала превышает эквивалент 50 миллионов евро, определенный по средневзвешенному официальному курсу НБУ за тот же период,

или

  • общая сумма налогов, сборов, платежей, уплаченных в Государственный бюджет Украины, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, за такой же период превышает эквивалент 1 миллиона евро, определенный по средневзвешенному официальному курсу НБУ за тот же период, в случае если сумма таких налогов, сборов, платежей, кроме таможенных платежей, превышает эквивалент 500 тысяч евро.

Напомним, что ранее крупным налогоплательщиком считалось юридическое лицо или постоянное представительство нерезидента на территории Украины, у которого объем дохода от всех видов деятельности за последние четыре последовательных налоговых (отчетных) квартала превышал 1 миллиард гривен или общая сумма платежей, уплаченных в Государственный бюджет Украины, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, за такой же период превышала 20 миллионов гривен. Как видим, стоимостные показатели, по которым определяется принадлежность налогоплательщика к категории крупных налогоплательщиков, существенно увеличились.

Кроме того, Законом № 2245 внесены изменения и в п.64.7 ст.64 касательно учета крупных налогоплательщиков. В частности, такие плательщики должны после включения в Реестр крупных налогоплательщиков встать на учет также по неосновному месту учета.

Наряду с этим Законом № 2245 несколько изменены определения следующих понятий:

  • «связанные лица» (пп.14.1.159), в частности в этом подпункте появились новые критерии, с помощью которых может быть доказана связанность как для юридических, так и для физических лиц;
  • «роялти» (пп.14.1.225), в частности перечень условий, при которых платежи не считаются роялти, дополнен новыми условиями. Так, не считаются роялти платежи, полученные:

за приобретение экземпляров (копий) объектов интеллектуальной собственности, в том числе в электронной форме, для перепродажи такого экземпляра (копии);

за передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или если их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем.

Кроме того, в ст.14 НКУ появились определения новых понятий: «общая сумма налоговых обязательств по акцизному налогу на сигареты» (пп.14.1.602), «новая скважина (в целях реализации положений раздела ІХ настоящего Кодекса)» (п.14.1.1241), «средневзвешенная розничная цена продажи сигарет» (пп.14.1.2271), «синдицированный финансовый кредит» (пп.14.1.2272)(2), «квас «живого» брожения» (пп.14.1.272).

НДФЛ и военный сбор

В этом году порядок начисления и уплаты НДФЛ не претерпел существенных изменений.

Несколько расширен перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению НДФЛ, а значит, и военным сбором. Речь идет остоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины (пп.165.1.35 ст.165 НКУ). Это касается путевок, предоставляемых работодателем — плательщиком налога на прибыль предприятий бесплатно или со скидкой один раз в календарный год. Получателями путевки могут быть работник и/или члены его семьи первой степени родства (родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные). Условием освобождения от налогообложения также является то, что стоимость путевки (или размер скидки) не должна превышать 5 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года. То есть в 2018 году не облагаемая налогом стоимость путевки (размер скидки) составляет 18615 грн. (3723 грн. х 5).

Кроме того, дополнено положение ст.172 НКУ в части определения дохода от продажи объекта недвижимости (п.172.3). По-прежнему такой доход определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку в соответствии с Законом об оценке(3). Однако теперь оценочная стоимость также должна быть зарегистрирована вединой базе данных отчетов об оценке. Основные требования к созданию, ведению и пользованию такой базой приведены в п.172.3 ст.172 НКУ.

Экологический налог

Плательщики экологического налога должны учесть, что с 1 января этого года более чемна 11% возросли ставкиэтого налога, а именно:

  • за выбросы в атмосферный воздух отдельных загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения (п.243.1–243.3);
  • за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты (п.245.1, 245.2);
  • за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах (п.246.2);
  • за образование радиоактивных отходов, включая уже накопленные (ставка увеличена до 0,0127 грн. из расчета на 1 кВт•ч выработанной электрической энергии) (п.247.1);
  • за временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока (п.248.1).

Рентная плата

Также на 2018 год изменены ставки рентной платы по большей части видов платежей:

  • за пользование недрами для добычи некоторых видов полезных ископаемых(4)(п.252.20). Наряду с этим уточнено, что в объект налогообложения не включается объем газа (метана) дегазации угольных месторождений, который не соответствует требованиям к качеству природного газа, предназначенного для транспортировки, промышленного или коммунально-бытового потребления (пп.252.4.8);
  • за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых(п.253.5);
  • за специальное использование лесных ресурсов(пп.256.3);
  • за специальное использование воды(п.255.5). Следует отметить, что с 1 января 2018 года вступили в силу изменения, внесенные в ст.255 НКУ Законом № 1797(5), в частности относительно деления плательщиков рентной платы напервичных водопользователей(лиц, использующих и/или передающих вторичным водопользователям воду, полученную путем забора воды из водных объектов) и насубъектов хозяйствованиянезависимо от формы собственности (лиц, использующих воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства). Также установлено, что объектом обложения рентной платой за специальное использование воды является фактический объем воды, используемый водопользователями (п.255.3), а из п.255.4 исключено положение, позволявшее не уплачивать рентную плату за воду, потерянную в магистральных и межхозяйственных каналах оросительных систем и магистральных водоводах (пп.255.4.6). Также отчасти изменен порядок исчисления рентной платы (пп.255.11.2–255.11.4).

Неизменными остались положения НКУ в части уплаты рентной платы за пользование радиочастотным ресурсом Украины (ст.254).

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

Приятным для плательщиков налога на имущество стало изменение, внесенное в ст.126 НКУ. Данная статья дополнена новым п.126.3, устанавливающим, что в случае если контролирующий орган не направил (не вручил) физическому лицу налоговое (налоговые) уведомление-решение по налогу на имущество в сроки, установленные соответствующими нормами этого Кодекса,физические лица освобождаются от ответственности, предусмотренной НКУ за несвоевременную уплату налогового обязательства. Аналогичные изменения также внесены в п.266.10 ст.266 НКУ. Напомним, что штраф за несвоевременную уплату налогового обязательства в зависимости от срока неуплаты составляет от 10% до 20% суммы согласованного налогового обязательства.

Также п.266.10 ст.266 НКУ дополнен новым пп.266.10.3, которым предусмотрено, что налоговое обязательство по налогу на недвижимое имущество может быть начислено за налоговые (отчетные) периоды (годы) в пределах сроков, определенных п.102.1 ст.102 НКУ. То есть налог на недвижимое имущество может быть начислен в течение 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая налоговая декларация была представлена позднее, — за днем ее фактического представления. Если в течение указанного срока орган ГФС не определяет сумму денежных обязательств, то налогоплательщик считается освобожденным от такого денежного обязательства (в том числе от начисленной пени).

Земельный налог для физических лиц

Существенно расширен перечень льгот по уплате земельного налога физическими лицами, указанными в п.281.1 ст.281 НКУ (инвалиды І и ІІ групп, физические лица, воспитывающие трех и более детей в возрасте до 18 лет, пенсионеры (по возрасту), ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона № 3551(6), лица, пострадавшие вследствие Чернобыльской катастрофы). Для таких лиц освобождение от уплаты налога за земельные участки распространяется наземельные участкипо каждому виду использования в границах предельных норм (п.281.2). Ранее льгота предоставлялась только на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм.

Наряду с этим для всех плательщиков платы за землю установлено, что если орган ГФС не направил (не вручил) налоговое (налоговые) уведомление-решение в сроки, установленные ст.286 НКУ, плательщики налога — физические лица освобождаются от ответственности, предусмотренной НКУ за несвоевременную уплату налогового обязательства (п.287.9).

Плата за землю

Новации в части платы за землю касаются порядка исчисления суммы обязательства за земельные участки, предоставленные для железных дорог в пределах полос отвода, предоставленныегорнодобывающим предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых. По таким участкам плата за землю взимается в размере 25% налога, исчисленного с учетом определенных критериев (284.4).

Также только в пределах сроков, определенных п.102.1 ст.102 НКУ, может быть начислено налоговое обязательство по плате за землю (п.287.9, 287.10).

Арендная плата за земельный участок

В пп.288.5.1 ст.288 измененыминимальные размеры арендной платы. В частности, годовая сумма платежа не может быть ниже размера земельного налога:

1) дляземельных участков, нормативная денежная оценка которых проведена, — в размере не более 3% их нормативной денежной оценки, кроме:

  • земель общего пользования, для которых минимальная сумма платежа составляет не более 1% их нормативной денежной оценки;
  • сельскохозяйственных угодий, для которых минимальная сумма платежа составляет не менее 0,3% и не более 1% их нормативной денежной оценки;

2) дляземельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена, — в размере не более 5% нормативной денежной оценки единицы площади пашни по АР Крым или по области, а для сельскохозяйственных угодий — не менее 0,3% и не более 5% нормативной денежной оценки единицы площади пашни по АР Крым или по области.

Наряду с этим при определении размера земельного налога и арендной платы в 2018 году индекс потребительских цен за 2017 год, используемый для определения коэффициента индексации нормативной денежной оценки сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения, применяется со значением100%(п.9 подраздела 6 раздела ХХ НКУ).

В п.6 р.ІІ Закона № 2245 также установлена обязанность ГФС по обнародованию на своем официальном веб-сайте информации о нормативной денежной оценке земельных участков, проведенной по состоянию на 1 февраля 2018 года. Такая информация ей должна предоставляться Госгеокадастром.

Единый налог

Внесены также изменения в части размера ставки единого налога дляплательщиков третьей группыв случае аннулирования регистрации плательщика НДС. Если ранее в пп.5 п.293.8 ст.293 НКУ было предусмотрено, что в таком случае плательщик переходит на уплату единого налога по ставке в размере 3%, то теперь — по ставке в размере 5%. Вместе с тем он по-прежнему может вообще отказаться от применения упрощенной системы налогообложения и перейти на общую систему.

Плательщикиединого налога четвертой группыпри начислении налоговых обязательств по этому налогу на 2018 год должны учитывать, что индекс потребительских цен за 2017 год, используемый для определения величины коэффициента индексации нормативной денежной оценки земельных участков применяется со значением 100% (п.5 подраздела 8 раздела ХХ НКУ).

Также в п.38.8 подраздела 10 раздела ХХ НКУ для плательщиков единого налога четвертой группы сохранена норма, которой предусмотрено, что земельные участки, расположенные на временно оккупированной территории и находящиеся в собственности или пользовании плательщиков единого налога четвертой группы, не являются объектом обложения единым налогом в период с 14 апреля 2014 года по 31 декабря года, в котором завершена антитеррористическая операция. Также если местонахождением всех земельных участков является временно оккупированная территория, то плательщики единого налога четвертой группы не представляют расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства для перехода на упрощенную систему налогообложения или подтверждения статуса плательщика единого налога четвертой группы. Однако с 2018 года такие особенности администрирования единого налогане касаются земельных участков, расположенных на территории населенных пунктов на линии столкновения.

Для всех плательщиков единого налога, осуществляющихв пользу нерезидента — юридического лицаили уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства на территории Украины) любые выплаты из доходов с источником их происхождения из Украины, полученных нерезидентом, установлено обязательство по начислению и уплате налога с доходов нерезидента (п.297.5). Ставки налога, порядок его начисления, удержания и уплаты установлены в п.141.4 ст.141 НКУ.

Вместе с тем плательщики единого взноса (юридические лица) освобождены от обязанности по начислению и уплате авансового взноса при выплате дивидендов своим акционерам (собственникам) (абзац седьмой пп.57.11.2 ст.57 НКУ).

Единый сбор в пунктах пропуска через государственную границу Украины

Законом № 2245 также внесены изменения в ст.5 Закона № 1212(7). В частности,увеличены размеры:

  • ставок единого сбора за осуществление в пунктах пропуска через государственную границу Украины контроля грузов и транспортных средств;
  • платы за проезд транспортных средств по автомобильным дорогам Украины (за каждый километр проезда) и дополнительной платы за каждый километр проезда автомобильных транспортных средств с превышением установленных размеров, общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров.

обратите внимание!

В № 5 газеты «Бухгалтерия» будет опубликован Налоговый кодекс Украины со всеми изменениями, дополнениями и эксклюзивным алфавитным указателем.


(1)Закон Украины от 07.12.2017 г. № 2245-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины в части обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году» (прим. ред.).

(2)Изменения в ст.14 НКУ в части дополнения ее новыми пп.14.1.602и 14.1.2271вступают в силу с 1 января 2025 года (прим. авт.).

(3)Закон Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» (прим. ред.).

(4)Изменения в части уменьшения ставок рентной платы на газовый конденсат вступают в силу с 1 января 2019 года (п.1 р.ІІ Закона № 2245) (прим. авт.).

(5)Закон Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по улучшению инвестиционного климата в Украине» (прим. ред.).

(6)Закон Украины от 22.10.93 г. № 3551-XII «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» (прим. ред.).

(7)Закон Украины от 04.11.99 г. № 1212-XIV «О едином сборе, взимаемом в пунктах пропуска через государственную границу Украины» (прим. ред.).