Форма № 1ДФ: обзор разъяснений ГФС

9 февраля этого года истекает срок представления Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) за IV квартал 2017 года. Порядку заполнению данной формы налоговой отчетности была посвящена не одна публикация на страницах газеты «Бухгалтерия»(1). Ну а в этот раз предлагаем вниманию читателей обобщенную информацию касательно порядка составления и представления этой формы отчетности, предоставленную в разъяснениях главного фискального ведомства и в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗІР).

Отражение годового пересчета по НДФЛ

Одним из наиболее актуальных при составлении формы № 1ДФ за IV квартал 2017 года является вопрос отражения результатов годового перерасчета доходов физических лиц за прошлый год(2). В связи с этим советуем обратить внимание наИНК ГФС от 11.12.2017 г. № 2935/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, в которой указано, что результаты проведения перерасчета сумм доходов, предоставленных плательщику налога, а также удержанного налога на доходы физических лиц и военного сбора отражаются налоговым агентом в налоговом расчете по форме № 1ДФза отчетный период, в котором проведен такой перерасчет.

Также вИНК от 07.12.2017 г. № 2880/5/99-99-13-01-01-16/ІПК(3)ГФС разъяснила, что результаты проведенного перерасчета налоговый агент отражает в форме № 1ДФ в том квартале, в котором проведен такой перерасчет. К тому же при необходимости корректировки показателей по военному сбору налоговый агент в графе«Загальна сума утриманого податку, збору»раздела II формы № 1ДФ отражает сумму военного сбора с учетом результатов проведенного перерасчета.

Если же по результатам перерасчета выявлена сумма излишне удержанного НДФЛ, то ГФС рекомендует в строках 4«Сума нарахованого податку»и 4а«Сума перерахованого податку»проставлять сумму излишне удержанного налога со знаком минус (ИНК ГФС от 21.06.2017 г. № 752/6/99-99-13-01-01-15/ІПК). Следует отметить, что указанное разъяснение касается перерасчета НДФЛ по операциям продажи недвижимого имущества, но воспользоваться им можно и в случаях перерасчета НДФЛ по другим доходам физических лиц, если будет выявлен излишне удержанный налог, подлежащий возврату плательщику.

Обособленные подразделения

У юридических лиц, которые имеют структурные подразделения, довольно часто возникают вопросы в части порядка представления формы № 1ДФ. Так,в письме ГФС от 22.05.2017 г. № 12807/7/99-99-13-01-01-17(4),а также вИНК ГФС от 14.09.2017 г. № 1965/6/99-99-13-01-01-15/ІПК(5)и от13.05.2017 г. № 176/6/99-99-13-01-01-15/ІПК(6)речь идет о том, что юридическое лицо, которое имеет обособленное подразделение, не уполномоченное начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) НДФЛ в бюджет, должно:

  • представить в орган ГФС по своему местонахождению за такое подразделение форму № 1ДФ в видеотдельного извлечения, в котором указать сведения о физических лицах (работающих) такого подразделения;
  • направить в орган ГФС по местонахождению обособленного подразделениякопиютакого извлечения.

Изменение местонахождения налогового агента

Как известно, налоговый расчет по форме № 1ДФ представляется в контролирующие органы по местонахождению налогового агента — юридического лица или его обособленных подразделений либо в контролирующий орган по налоговому адресу физического лица — налогового агента (п.2.3 раздела II Порядка № 4(7)).

Налоговым агентам, которые в течение бюджетного года меняют местонахождение, следует обратить внимание наИНК ГФС от 27.10.2017 г. № 2418/6/99-99-15-01-01-15/ІПК, в которой указано, что при изменении местонахожденияюридическое лицодо окончания текущего бюджетного года уплачивает НДФЛ и представляет форму № 1ДФпо предыдущему местонахождению. В этом разъяснении также уточнено, что до окончания года налогоплательщик состоит на учете в контролирующем органе по предыдущему местонахождению (неосновное место учета) с признаком того, что он является налогоплательщиком до окончания года, а в контролирующем органе по новому местонахождению (основное место учета) — с признаком того, что он является налогоплательщиком со следующего года (п.10.13 раздела X Порядка № 1588(8)).

Признаки доходов: уточнения от ГФС

Ряд разъяснений ГФС посвящен вопросу отражения конкретных доходов в форме № 1ДФ. Для удобства информацию, приведенную в таких разъяснениях, представим в виде таблицы.

Таблица. Признаки доходов в форме № 1ДФ (согласно разъяснениям ГФС)

п/п

Вид дохода

Признак дохода

Дата и номер письма ГФС / категория «ЗIР»

1

Основная сумма долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, в пределах суммы, указанной в пп. «д» пп.164.2.17 ст.164 НKУ. Сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности

127

письмо ГФС от 25.01.2016 г. № 1335/6/99-99-17-03-03-15

2

Доход, начисленный (выплаченный) физическому лицу — предпринимателю, если им представлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом в качестве субъекта предпринимательской деятельности

157

письмо ГУ ГФС в г. Kиеве от 21.03.2016 г. № 6809/10/26-15-13-01-12

3

Доход, начисленный (выплаченный) физическому лицу — предпринимателю, являющемуся плательщиком единого налога второй или третьей группы

157

письмо ГУ ГФС в г. Kиеве от 15.03.2016 г. № 6161/10/26-15-13-01-12

4

Стоимость заложенного недвижимого (движимого) имущества, в отношении которого банком приобретено право собственности. Доходом физического лица (имущественного поручителя) является стоимость, определенная на момент приобретения банком права собственности на предмет ипотеки (обременения), к которой применяются нормы ст.172 и 173 НKУ

104

письмо ГФС от 08.04.2016 г. № 7884/6/99-99-17-03-03-15

5

Сумма не облагаемой налогом нецелевой благотворительной помощи, предоставляемой юридическим лицом физическому лицу в размере, не превышающем предельный размер, определенный в пп.170.7.3 ст.170 НKУ

169

письмо ГФС от 24.06.2016 г. № 14009/6/99-99-13-02-03-15

6

Сумма превышения нецелевой помощи над предельным размером, определенным в пп.170.7.3 ст.170 НKУ(9)

127

7

Сумма безвозвратной финансовой помощи, предоставленной физическому лицу — предпринимателю (в том числе физическому лицу — предпринимателю — плательщику единого налога), которая не является доходом от осуществления предпринимательской деятельности такого лица

126

«ЗIР», категория 103.25

8

Доходы, полученные от продажи гражданами собственной продукции животноводства (в том числе молока)

179

ИНK ГУ ГФС в Запорожской области от 23.06.2017 г. № 789/ІПK/08-01-13-09-08

9

Доходы физическому лицу по договору о предоставлении права пользования земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис)

127

«ЗIР», категория 103.25

10

Суммы индексации заработной платы, в частности за предыдущие периоды, отражаемые в том квартале, в котором производится начисление (выплата) индексации

101

письмо ГФС от 10.05.2017 г. № 7955/5/99-99-13-01-01-16(10)

11

Сумма увеличения размера суточных при командировке сверх установленных норм

118

«ЗIР», категория 103.02

12

Суммы излишне израсходованных денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки

118

письмо ГФС от 16.02.2017 г. № 3874/7/99-99-13-01-01-17

13

Сумма страховых платежей (страховых взносов), начисленная и уплаченная работодателем по договорам добровольного медицинского страхования, являющихся доходом физического лица, в пользу которого осуществлено такое начисление (уплата), в том числе ребенка

124

письмо ГФС от 25.01.2017 г. № 1421/6/99-99-13-02-03-15

14

Доход, полученный физическим лицом — резидентом от продажи бывших в употреблении вещей при посредничестве юридического лица — комиссионера

127

«ЗIР», категория 103.02

15

Сумма выходного пособия, начисленного при увольнении наемного работника

127

«ЗIР», категория 103.25

16

Расходы работодателя на обязательный профилактический осмотр работника (при соблюдении требований пп.165.1.19 ст.165 НKУ)

143

ИНKК ГФС от 22.12.2017 г. № 3121/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

17

Расходы на медицинский осмотр физических лиц (работников), не указанных в Перечне(11), который проводится за счет средств юридического лица (работодателя)

126

18

Стоимость новогодних детских праздничных подарков и билетов в пределах размеров, установленных в пп.165.1.39 ст.165 НKУ (в частности, в 2017 году — 800,00 грн., в 2018 году — 930,75 грн.)

160

«ЗIР», категория 103.04

19

Сумма превышения стоимости детских новогодних подарков и билетов, превышающая размеры, установленные в пп.165.1.39 ст.165 НKУ

126

Выплаты предпринимателям

Предприятиям, направляющим работников в командировку, стоит обратить внимание на разъяснение ГФС, размещенное в «ЗІР», категория 103.25. Отвечая на вопрос, должно ли ЮЛ отражать в налоговом расчете по форме № 1ДФ выплаты в пользу ФЛП — плательщика единого налога, предоставившего услуги командированному работнику, ГФС указала, что такие выплаты не отражаются в отчетности. Аргументом является тот факт, что налоговый агент в таких ситуациях лишь компенсирует командировочные расходы работника на проезд, проживание и т.п. (при наличии оригиналов подтверждающих документов), то есть такие выплаты не являются доходом работника. Однако при этом следует учитывать, что командированный работник должен получить от физического лица — предпринимателя, который предоставлял услуги по найму жилого помещения и проезду, копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом в качестве субъекта предпринимательской деятельности (п.177.8 ст.177 НКУ).

При начислении (выплате) дохода ФЛП — плательщику единого налога налоговый агент должен отразить такие доходы в форме № 1ДФ с признаком «157». При этом следует учитывать, указаны ли виды деятельности, по которым выплачиваются доходы, в учетных данных ФЛП (см. «ЗІР», категория 103.07). В указанном разъяснении ГФС напоминает, что сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (https://usr.minjust.gov.ua), являются открытыми и общедоступными (кроме регистрационных номеров учетных карточек налогоплательщиков и паспортных данных) и предоставляются, в частности, в виде выписки или извлечения. Исходя из таких данных налоговый агент может выплатить доходы ФЛП — плательщику единого налога без удержания НДФЛ, если такие доходы получены от видов предпринимательской деятельности ФЛП, по которым он является плательщиком единого налога. Если же предприниматель получает доходы не от таких видов деятельности, то налоговый агент должен удержать НДФЛ из суммы таких доходов по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налога — физических лиц (п.177.6 ст.177 НКУ). Признак доходов при этом будет зависеть непосредственно от того, какой именно доход получает предприниматель.

Также вИНК ГФС от 11.05.2017 г. № 125/6/99-99-13-01-01-15/ІПК(12)указано, что доход, выплаченный самозанятому лицу (независимо от избранной системы налогообложения), отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «157». С таким признаком также отражаются доходы, начисляемые (выплачиваемые) физическим лицам — предпринимателям, определенным в пп.38.9 п.38 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, то есть ФЛП, местом нахождения или местом жительства которых являетсявременно оккупированная территория.

Другие вопросы

Гражданско-правовые договоры с физическими лицами. При заключении налоговым агентом (юридическим лицом или физическим лицом — предпринимателем) таких договоров в течение отчетного налогового квартала и осуществлении выплат вознаграждения в пользу таких лиц в графе«Працювало за цивільно-правовими договорами»формы № 1ДФ следует указать количество таких физических лиц (см. «ЗIР», категория 103.25).

Неденежный коэффициент.Стоит также напомнить описьме ГФС от 04.04.2016 г. № 7309/6/99-95-42-02-16, в котором указано, что при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме суммы начисленного дохода в графах 3а«Сума нарахованого доходу»и 3«Сума виплаченого доходу»налогового расчета по форме № 1ДФ отражаются с учетом неденежного коэффициента, предусмотренного в п.164.5 ст.164 НКУ. Однако налоговые агенты, которые в графах 3а и 3 формы № 1ДФ указывают доход работника в виде дополнительного блага в неденежной форме без коэффициента, не могут быть привлечены к ответственности, если налоговые обязательства удержаны и уплачены в бюджет в полном объеме(13).

Доходы нерезидента.Вписьме ГФС от 26.04.2017 г. № 9030/6/99-99-13-02-03-15указано, что резидент, от которого нерезидент — физическое лицо получает доходы в виде подарка, должен в форме № 1ДФ отражать такие доходы, а также указывать регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, то есть нерезидента. Также ГФС напоминает, что физическое лицо обязано представлять информацию о своем регистрационном номере юридическим лицам, выплачивающим ему доходы (пп.70.12.1 ст.70 НКУ).

Отражение военного сбора.ВИНК ГФС от 14.08.2017 г. № 1591/6/99-99-13-01-01-15/ІПК(14)указано, что в графах«Загальна сума нарахованого доходу»и«Загальна сума виплаченого доходу»строки«Військовий збір»необходимо отражать информацию обо всех доходах, которые были начислены (выплачены) физическим лицам. Следует отметить, что органы ГФС ранее предоставляли другие консультации по данному вопросу. Например, вписьме ГУ ГФС в г.Киеве от 10.11.2016 г. № 7431/П/26-15-13-02-15шла речь о том, что в строке«Військовий збір»отражаются лишь те доходы, из которых был удержан военный сбор.

Обращаем внимание также на то, что невключение в строку «Військовий збір» доходов, не подлежащих обложению этим сбором, формально не несет никаких последствий для налогового агента. Для применения п.119.2 ст.119 НКУ, определяющей ответственность за нарушение порядка представления информации о физических лицах — налогоплательщиках в форме № 1ДФ, у органов ГФС нет оснований. Ведь штраф, предусмотренный этим пунктом, может быть применен лишь в том случае, если налоговым агентом в форме № 1ДФ допущены ошибки либо указаны недостоверные сведения, которые привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к смене плательщика налога. Поэтому если военный сбор удержан и своевременно перечислен в бюджет в полном объеме, основания для применения штрафа отсутствуют.


(1)См., например: Журавская И. Форма № 1ДФ: порядок внесения изменений // Кадрово-зарплатные ошибки: сам выявил — сам исправил!: Сборник систематизированного законодательства. — 2017. — Вып.6. — С.159—165; Листровая С. Форма № 1ДФ: исправляем ошибки, вносим уточнения // Бухгалтерия. — 2016. — № 42. — С.7—12 (прим. ред.).

(2)Подробнее об этом см.: Журавская И. НДФЛ: перерасчет заработной платы и налоговой социальной льготы // Бухгалтерия. — 2017. — № 50. — С.23—26 (прим. ред.).

(3)Опубликована: Бухгалтерия. — 2017. — № 52. — С.29—30 (прим. ред.).

(4)Опубликовано: Бухгалтерия. — 2017. — № 27-28. — С.66—68 (прим. ред.).

(5)Опубликована: Бухгалтерия. — 2017. — № 45. — С.53 (прим. ред.).

(6)Опубликована: Бухгалтерия. — 2017. — № 27-28. — С.68—69 (прим. ред.).

(7)Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ), утвержденный приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4, зарегистрированный в Минюсте Украины 30.01.2015 г. под № 111/26556 (прим. ред.).

(8)Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588, зарегистрированный в Минюсте Украины 14.05.2014 г. под № 503/25280 (в редакции приказа Минфина Украины от 22.04.2014 г. № 462) (прим. ред.).

(9)Обращаем внимание на то, что в разъяснении ГФС, размещенном в «ЗIР», категория 103.25, указано, что сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе превышающая установленный предельный размер, отражается с признаком дохода «169» (прим. авт.).

(10)Опубликовано: Бухгалтерия. — 2017. — № 37. — С.57—58 (прим. ред.).

(11)Перечень профессий, производств и организаций, работники которых подлежат обязательным профилактическим медицинским осмотрам, а также Порядок проведения обязательных профилактических медицинских осмотров и выдачи личных медицинских книжек утверждены постановлением КМУ от 23.05.2001 г. № 559 (прим. ред.).

(12)Опубликована: Бухгалтерия. — 2017. — № 23. — С.49 (прим. ред.).

(13)Подробнее об этом см.: Журавская И. Налоговый расчет (форма № 1ДФ): отражение коэффициента [Ответ на вопрос] // Бухгалтерия. — 2016. — № 23. — С.37 (прим. ред.).

(14)Опубликована: Бухгалтерия. — 2017. — № 46. — С.48 (прим. ред.).