Критерии рисковости при блокировке НН

Налоговые накладные / расчеты корректировки (далее — НН/РК), подлежащие автоматизированному мониторингу, определены Порядком № 117(1). В соответствии с п.5 упомянутого Порядка такие НН/РК проверяются на соответствие критериям рисковости плательщика налога, критериям рисковости осуществления операций и показателям положительной налоговой истории плательщика налога. Указанные критерии и показатели определяетГФС по согласованию с Министерством финансов Украины.

В настоящее время наиболее интересен вопрос, как повлияют определенные ГФС критерии и показатели на деятельность каждого конкретного плательщика, будет ли у него возможность беспрепятственно зарегистрировать НН/РК в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) и будут ли решены проблемные вопросы, присущие прошлогодней блокировке.

В данной статье рассмотрим более детально именно критерии рисковости, которые будут «работать» не совсем в автоматическом режиме, но при участии комиссий ГФС.

Первые впечатления

Уже с первого взгляда становится ясно, что новацией этого порядка приостановления регистрации НН/РК является, с одной стороны, расширение перечня критериев (за счет введения критериев рисковости плательщика налога), а с другой стороны — расширение так называемых «отсекающих» признаков, которые в Порядке № 117 именуются показателями положительной налоговой истории плательщика налога. То есть добавлены и мед, и бочка с дегтем.

Суть этих нововведений подтверждает анализ практики: акцент лишь на операциях плательщика без оценки всей его деятельности приводит к значительным перекосам в работе системы мониторинга. В частности, об этом свидетельствовали результаты рассмотрения комиссиями ГФС сообщений плательщиков с пояснениями и копиями документов к заблокированным НН/РК, а также жалоб таких плательщиков на решения ГФС об отказе в регистрации НН/РК (а это более 80% НН/РК, к которым прилагаются сообщения, без учета НН/РК, зарегистрированных в автоматическом режиме в соответствии с п.571подраздела 2 раздела ХХ НКУ).

Смещение акцента на деятельность плательщика более целесообразно и позволит объективно оценивать отдельные его операции. Однако такой подход требует и более гибкой и разумной системы управления рисками, особенно в условиях курса на автоматизацию процессов и минимизацию влияния человеческого фактора.

Пока же оценка соответствия субъектов хозяйствования — плательщиков НДС отдельным критериям рисковости плательщика налога не всегда возможна в автоматическом режиме, в частности в случае, если период регистрации в качестве плательщика НДС не превышает трех месяцев. Понятно, что НН/РК не всех вновь созданных или недавно зарегистрированных плательщиков НДС должны блокироваться с первых шагов их деятельности — до момента завершения установленного трехмесячного периода.

Решения о такой блокировке должны принимать комиссии Главных управлений ГФС в областях, г.Киеве и Офиса крупных налогоплательщиков ГФС (далее — Комиссии ГУ ГФС). Конечно, налицо признаки субъективизма, что исключает автоматизацию процесса принятия таких решений, однако дает надежду, что не все вновь созданные плательщики НДС будут приостановлены только за то, что они имели смелость стать на соответствующий учет в ГФС.

Следует заметить, что на нынешнем этапе разработки системы мониторинга полная автоматизация процедуры приостановления регистрации НН/РК непременно приведет к сокращению показателей положительной истории налогоплательщика, в результате чего опять будет иметь место сплошная, без разбора, блокировка регистрации НН/РК.

Как отмечалось выше, критерии и показатели, предложенные ГФС, группируются по следующим видам:

1. Критерии рисковости плательщика налога;

2. Критерии рисковости осуществления операций;

3. Критерии для определения положительной налоговой истории налогоплательщика.

Критерии рисковости плательщика налога

Если по результатам мониторинга плательщик налога, составивший НН/РК, соответствует критериям рисковости плательщика налога, регистрация таких НН/РК приостанавливается (п.6 Порядка № 117). Основные критерии рисковости приведены в пп.1.1—1.6 п.1 Критериев рисковости плательщика налога, утвержденных приказом ГФС.

Но в некоторых случаях вопросы об установлении рисковости налогоплательщика могут рассматривать Комиссии ГУ ГФС, которые и принимают соответствующее решение. Перечень таких случаев приведен в пп.1.7 п.1 указанных Критериев. Критерии, определенные пп.1.7 п.1, не являются стопроцентным свидетельством фиктивности плательщика, соответствующего таким критериям. Вопросы по таким плательщикам выносятся на рассмотрение Комиссий ГУ ГФС, которые и могут принять решения о внесении их в перечень рисковых субъектов хозяйствования на основании такого рассмотрения.

К сожалению, рисковость налогоплательщика прямо не связана с внесением его в перечень рисковых субъектов хозяйствования или исключением его из такого перечня, но косвенная связь все же следует из сути установленных критериев рисковости.

Для приостановления регистрации НН/РК достаточно соответствия плательщика хотя бы одному из критериев рисковости (см. табл.1).

Таблица 1. Критерии рисковости плательщика налога

Норма Kритериев рисковости

Kритерии рисковости плательщика налога

Дата внесения в перечень рисковых субъектов хозяйствования

Дата исключения из перечня рисковых субъектов хозяйствования

1

Блокирование НН/РK не требует решения Kомиссии ГУ ГФСе

пп.1.1—1.4 п.1

Регистрация (перерегистрация) плательщика:

  • на недействительные и поддельные документы;
  • с последующей передачей (оформлением) во владение или управление плательщиком подставным (несуществующим), умершим, без вести пропавшим лицам;
  • физическими лицами, которые не намеревались осуществлять финансово-хозяйственную деятельность или реализовывать полномочия;
  • без ведома и согласия его учредителей и руководителей по заявлению должностных лиц или учредителей (то же и в случае осуществления финансово-хозяйственной деятельности)

День получения/выявления соответствующей информации

День получения/выявления соответствующей информации

пп.1.5—1.6. п.1

  • юридическое лицо не имеет открытых счетов в банковских учреждениях, кроме счетов в органах Госказначейства (кроме бюджетных учреждений)*;
  • имеется обвинительный приговор суда в отношении должностного лица (должностных лиц) плательщика налога по ст.205 Уголовного кодекса Украины

Дата четко не определена

День получения/выявления соответствующей информации

*По имеющейся информации, отсутствие банковских счетов в конечном итоге не будет требовать решения Kомиссии для блокировки НН/РK, но, возможно, первое время этот критерий будет проверяться «вручную»

2

Блокирование НН/РK на основании решения Kомиссии ГУ ГФС е

пп.1.7 п.1

  • плательщик налога зарегистрирован (перерегистрирован) по адресу, который находится на неподконтрольной территории Украины (зона АТО, Kрым);
  • период регистрации в качестве плательщика НДС не превышает 3 месяцев;
  • плательщик налога, должностное лицо и/или учредитель которого был должностным лицом и/или учредителем субъекта хозяйствования, который ликвидирован по процедуре банкротства в течение последних 3 лет;
  • плательщик налога на прибыль не представил контролирующему органу финансовую отчетность за последний отчетный период;
  • наличие налоговой информации, свидетельствующей о наличии признаков осуществления рисковых операций плательщиком

Выносится на рассмотрение Kомиссии в день получения информации и вносится в перечень рисковых субъектов хозяйствования в день проведения заседания Kомиссии, на которой принято соответствующее решение

Исключается из перечня субъектов хозяйствования по решению Kомиссии в день проведения заседания Kомиссии, на которой принято соответствующее решение


Критерии рисковости осуществления операций

По сравнению с Приказом № 567(2)несколько изменился алгоритм расчета критерия несоответствия объемов поставки объемам приобретения. В частности, такой расчет будет производиться следующим образом:

ПостачНН ≥ Придбан × 1,5 - Постач,

где ПостачНН — объем поставки товара/услуги, указанный в НН/РК, которая (который) представлена на регистрацию в ЕРНН;

Придбан — общий объем приобретения на таможенной территории Украины такого товара/услуги (кроме объема приобретения товаров/услуг по операциям, которые освобождены от налогообложения и подлежат налогообложению по нулевой ставке) и/или ввоза на таможенную территорию Украины такого товарас 1 января 2017 года;

Постач — объем поставки товара/услуги, указанный в НН/РК, зарегистрированныхс 1 января 2017 годав ЕРНН.

Одновременно с этим показателем проверяется соответствие на:

  • преобладание в остатке, определенном по формуле, товаров по кодам согласно УКТ ВЭД и услуг по кодам согласно ГКПУ, перечень которых определен ГФС в соответствии с приложением, — более 75% общего такого остатка;
  • отсутствие товара/услуги в Таблице данных плательщика налога как товара/услуги, который на постоянной основе поставляется (изготовляется).

Подчеркиваем, чтоновый алгоритм будет применен с 1 января 2017 года путем пересчета операций плательщиков по поставке и приобретению товаров/услуг по данным ЕРНН за прошлый год.

Скорее всего, подход по обнулению отрицательного значения при расчете показателя ПостачНН останется и в дальнейшем с учетом остатков товаров/услуг, которые постоянно накапливаются в Налоговой базе на производственных предприятиях и у плательщиков, выполняющих работы, предоставляющих услуги.

При установлении торговой наценки меньше 50% остатки товаров/услуг будут накапливаться в Налоговой базе, если же уровень такой наценки превышает 50%, остатки будут равны нулю или будут иметь отрицательное значение.

Положительный момент: благодаря новому алгоритму будет решаться проблема поставок товаров/услуг более мелкими партиями.

Также установлены следующие критерии рисковости операций:

1)отсутствие (аннулирование, приостановление) лицензий, выданных органами лицензирования, удостоверяющих право плательщика налога на производство, экспорт, импорт и оптовую торговлю подакцизными товарами (продукцией);

2)отсутствие на дату составления НН/РК сведений (актуальной записи) в Реестре плательщиков акцизного налога по реализации горючего в отношении субъекта хозяйствования, который регистрирует налоговую накладную на товар (горючее) с кодами УКТ ВЭД согласно пп.215.3.4 ст.215 НКУ;

3) РК, составленный поставщиком товаров/услуг к НН, которая составлена на получателя — плательщика НДС, если предполагается изменение номенклатуры товара/услуги (для кодов товаров согласно УКТ ВЭД — изменение первых 4 цифр кодов, а для кодов услуг в соответствии с ГКПУ — первых 2 цифр кодов), а такой товар/услуга, указанный/указанная в РК, представленном на регистрацию в Реестре, отсутствует в Таблице данных плательщика налога как товар/услуга, поставляемый (изготовляемый) на постоянной основе.

Следует обратить особое внимание, что последний критерий содержит привязку к Таблице данных плательщика налога в части товара/услуги, который поставляется (изготовляется) на постоянной основе, которой не было в Порядке № 567. То есть если информация о товарах/услугах, указанных в РК, учтена в Таблице данных плательщика налога, регистрация такой РК не приостанавливается.

По сравнению с Приказом № 567 добавлен критерий в части отсутствия сведений в Реестре плательщиков акцизного налога по реализации горючего в отношении субъекта хозяйствования, который регистрирует НН на товар (горючее). Исключен критерий в части составления РК, если предполагается изменение стоимости товара/услуги более чем вдвое, а также исключено условие, что критерий соответствия объемов поставки объемам приобретения является основанием для блокировки НН/РК в случае превышения суммы НДС, указанной в НН, над среднемесячной суммой уплаченных за последние 12 месяцев налогов и сборов.

В соответствии с п.7 Порядка № 117 в случае если по результатам мониторинга НН/РК соответствуют критериям рисковости осуществления операции, но такие НН/РК составлены плательщиком налога, имеющим положительную налоговую историю плательщика налога, регистрация таких НН/РКне приостанавливается.

Перечень показателей и коэффициентов, определяющих положительную налоговую историю плательщика налога, утверждается приказом ГФС. Их учет осуществляется на основании данных ЕРНН и налоговой отчетности плательщиков, а также данных об уплате плательщиками налогов и сборов. Подробнее о показателях и коэффициентах, определяющих положительную налоговую историю плательщика налога, мы поговорим в следующих номерах.



(1)Порядок приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117. Алгоритм мониторинга приводится на с.7 данного номера (прим. ред.).

(2)Приказ МФУ от 13.06.2017 г. № 567 (прим. ред.).