Декларирование доходов: отчитываемся за 2017 год

Нормы законодательства Украины предусматривают как обязательное, так и добровольное декларирование доходов граждан в целях уплаты налога на доходы физических лиц и военного сбора. Кто и как должен заполнять декларацию за 2017 год — читайте в публикации.

Декларанты

Обязанность представления декларации возникает у налогоплательщика в случае получения им на протяжении 2017 года следующих видов дохода:

  • доход, полученный от лица, не являющегося налоговым агентом (нерезидента, а также физического лица, не имеющего статуса субъекта предпринимательской деятельности или «независимого профессионала»);
  • доход, не подлежащий налогообложению при выплате, а именно:

сумма задолженности по гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности(1) и которая превышает 800 грн. (50% размера ПМ(2));

нецелевая благотворительная помощь свыше 2240 грн. (сумма дохода, к которому применялась налоговая социальная льгота в 2017 году);

благотворительная помощь на восстановление утраченного имущества и на другие нужды согласно Перечню № 653(3) в сумме, превышающей 1,6 млн грн. (500 размеров МЗП(4));

долг налогоплательщика, аннулированный кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в сумме, превышающей 800 грн. (25% размера МЗП);

  • доход от операций с инвестиционными активами(5);
  • иностранные доходы.

Отдельно следует остановиться на видах доходов, полученных от лиц, не являющихся налоговыми агентами. В частности, таковыми являются:

Ёдоход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, кроме наследников-нерезидентов, которые обязаны уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства, и наследников, получивших в наследство объекты, облагаемые по нулевой ставке НДФЛ, а также других наследников-резидентов, уплативших налог до нотариального оформления объектов наследства)(6) (п.174.3 ст.174 НКУ);

  • доход в виде стоимости объекта дарения, подлежащего налогообложению по ставкам 5% (18%) согласно ст.174 НКУ(7);
  • доход, полученный арендодателем при предоставлении недвижимого имущества в аренду (субаренду), если арендатор — физлицо — не является субъектом предпринимательской деятельности (пп.170.1.5 ст.170 НКУ);
  • доход от операций по отчуждению недвижимого имущества по решению суда о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество (п.172.5 ст.172 НКУ);
  • доход от операций по отчуждению движимого имущества по решению суда (в случае вынесения судом, третейским судом решения о смене собственника и переходе права собственности на движимое имущество) (п.173.4 ст.173 НКУ);
  • доход, полученный от продажи собственной сельхозпродукции (выращенной, собранной, изготовленной, произведенной, обработанной и/или переработанной непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных для ведения личного крестьянского хозяйства, и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности) в размере, превышающем 2 га (пп.165.1.24 ст.165 НКУ);
  • доход, полученный от продажи выращенной непосредственно налогоплательщиком продукции животноводства групп 1—5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД, превышающий 160 тыс. грн. (50 размеров МЗП)(8) (пп.165.1.24 ст.165 НКУ).

Кроме того, задекларировать доходы обязаны:

  • лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (п.178.4 ст.178 НКУ)(9);
  • лица, получившие статус резидента Украины (пп.170.10.4 ст.170 НКУ);
  • резиденты, выезжающие за границу на постоянное место жительства (за 60 дней, предшествующих выезду) (п.179.3 ст.179 НКУ);
  • родители, опекуны или попечители — относительно доходов, полученных малолетним/несовершеннолетним лицом(10) или лицом, признанным судом недееспособным (п.179.6 ст.179 НКУ);
  • наследники (распорядители имущества, государственные исполнители) — относительно доходов, полученных в течение отчетного налогового года умершим плательщиком налога (п.179.6 ст.179 НКУ).

В некоторых случаях налогоплательщик представляет декларацию о доходах добровольно. Мотив такого представления — уменьшение обязательств по уплате НДФЛ на сумму налоговой скидки. Налоговая скидка — это документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов плательщика налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде зарплаты, в случаях, определенных НКУ(11). Уменьшить сумму НДФЛ могут резиденты, имеющие регистрационный номер учетной карточки плательщика налога. При этом сумма налоговой скидки не может превышать сумму общего годового налогооблагаемого дохода в виде зарплаты, уменьшенной на сумму ЕСВ и налоговой социальной льготы. Согласно п.166.3 ст.166 НКУ в налоговую скидку могут быть включены следующие виды расходов:

  • часть суммы процентов, уплаченных за пользование ипотечным жилищным кредитом, определенной в соответствии со ст.175 НКУ;
  • сумма денежных средств или стоимость имущества, переданных налогоплательщиком в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям в размере, не превышающем 4% суммы его общего налогооблагаемого дохода за отчетный год;
  • сумма денежных средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого налогоплательщика и/или члена его семьи первой степени родства(12);
  • сумма расходов на уплату страховых платежей и пенсионных взносов, уплаченных страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договору долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства. При этом сумма расходов не должна превышать (в расчете за каждый полный или неполный месяц отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования):

в случае страхования налогоплательщика — 2240 грн. (сумма дохода, к которому применялась налоговая социальная льгота в 2017 году);

в случае страхования члена семьи налогоплательщика — 1120 грн. (50% суммы дохода, к которому применялась налоговая социальная льгота в 2017 году);

  • сумма денежных средств, уплаченных в пользу учреждений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению плательщика налога или члена его семьи первой степени родства (по перечню и с учетом ограничений, установленных пп.166.3.4 ст.166 НКУ);
  • сумма расходов на оплату вспомогательных репродуктивных технологий, но не более суммы, равной трети дохода в виде зарплаты за отчетный налоговый год;
  • сумма расходов на оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату госпошлины;
  • сумма денежных средств, уплаченных в связи с переоснащением транспортного средства, принадлежащего налогоплательщику, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива;
  • сумма расходов на оплату затрат на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему.

Обращаем внимание на то, что все вышеперечисленные расходы должны быть подтверждены документально (квитанции, фискальные или товарные чеки, приходные кассовые ордера, копии договоров, идентифицирующих продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя)). При этом в документах обязательно должна быть отражена стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления). Контролирующему органу направляются копии, а оригиналы хранятся у плательщика налога. Срок хранения документов — 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока представления декларации и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если декларация была представлена позднее — следующих за днем ее фактического представления.

Иногда, независимо от вида и суммы полученных доходов, некоторые граждане освобождаются от обязанности представления декларации. Согласно п.179.4 ст.179 НКУ это:

  • малолетние/несовершеннолетние или недееспособные лица, находящиеся на полном иждивении других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года(13);
  • лица, находящиеся под арестом или задержанные либо осужденные к лишению свободы, находящиеся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока представления декларации;
  • лица, находящиеся в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года;
  • лица, проходящие срочную военную службу по состоянию на конец отчетного налогового года.

Сроки представления, уплата и ответственность

Декларация представляется контролирующему органу (ГФС) по налоговому адресу налогоплательщика (месту жительства физического лица). Приложения к декларации заполняются исключительно при наличии соответствующих видов доходов (расходов), расчет которых содержится в этих приложениях. Показатели в декларации и приложениях к ней указываются в гривнях с копейками.

Предельный срок представления декларации в 2018 году — 2 мая. Исключение составляют резиденты, выезжающие за границу на постоянное место жительства (срок представления — не позднее 60 календарных дней, предшествующих выезду). Кроме того, следует отметить, что физические лица, добровольно представляющие декларацию в целях получения налоговой скидки, имеют право сделать это в течение всего года, то есть до 31.12.2018 г.

Срок уплаты суммы определенного в декларации налогового обязательства — до 1 августа года, следующего за отчетным. Но не всегда налогоплательщик должен государству, в некоторых случаях сумма уплаченного НДФЛ превышает определенные по итогам года налоговые обязательства. В таком случае сумма, которая должна быть возвращена налогоплательщику, зачисляется на его банковский счет или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней после поступления такой налоговой декларации (п.179.8 ст.179 НКУ).

За нарушения, связанные с представлением декларации и уплатой налога, законодательством Украины предусмотрена ответственность.

Так, непредставление или несвоевременное представление гражданами декларации о доходах или включение в декларацию искаженных данных влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 51 грн. до 136 грн. (ст.1641 КоАП). А несвоевременная уплата налогового обязательства наказывается штрафом в размере 10% погашенной суммы налогового долга (при задержке до 30 дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты долга) или в размере 20% (при задержке более 30 дней) (п.126.1 ст.126 НКУ).

(1)Срок исковой давности — 3 года (прим. ред.).

(2)Месячный прожиточный минимум для трудоспособного лица, действующий на 1 января отчетного налогового года. В 2017 году — 1600 грн. (прим. ред.).

(3)Перечень нужд, сумма благотворительной помощи для удовлетворения которых не включается в налогооблагаемый доход плательщиков налога на доходы физических лиц, утвержденный постановлением КМУ от 26.11.2014 г. № 653 (прим. ред.).

(4)Минимальная заработная плата, установленная законом на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году — 3200 грн.) (прим. ред.).

(5)Подробнее об этом см.  в статье И.Журавской на с.46 данного номера  (прим. ред.).

(6)Подробнее об этом см.  в статье С.Листровой на с.42 данного номера  (прим. ред.).

(7)См. сноску 6 (прим. ред.).

(8)Подробнее об этом см.:  Сушальская Т. Закупка сельхозпродукции у населения  // Бухгалтерия. — 2017. — № 47. — С.47 (прим. ред.).

(9)Подробнее об этом см.  в статье Т.Алиева на с.57 данного номера  (прим. ред.).

(10)Малолетнее лицо — лицо, не достигшее 14 лет, несовершеннолетнее лицо — лицо в возрасте от 14 до 18 лет (прим. авт.).

(11)Подробнее о праве на налоговую скидку см.:  Шингур И. Налоговая скидка по НДФЛ: кому, за что и сколько  // Бухгалтерия. — 2017. — № 49. — С.25 (прим. ред.).

(12)Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные (пп.14.1.263 ст.14 НКУ) (прим. авт.).

(13)Обязанность по декларированию доходов в таких случаях возлагается на родителей, опекунов или попечителей (прим. ред.).