ДФС

ІПК № 697/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

від 20 лютого 2018

Подання звітності «прибутковцями» — сільгоспвиробниками

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку визначення податкового (звітного) періоду виробниками сільськогосподарської продукції та, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.

Відповідно до пп.137.4.1 п.137.4 ст.137 Кодексу податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п.137.5 ст.137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік.

При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім:

виробників сільськогосподарської продукції, визначеної ст.209 Кодексу, які можуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року.

Згідно з п.137.5 ст.137 Кодексу річний податковий (звітний) період встановлюється для таких платників податку:

а) платників податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році;

б) виробників сільськогосподарської продукції;

в) платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний (податковий) період, не перевищує
20 мільйонів гривень. При цьому до річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Водночас пп.4 п.2 розділу XIX «Прикінцеві положення» Кодексу встановлено, що з 1 січня 2017 року ст.209 Кодексу, яка регламентувала дію спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, втратила чинність.

Отже, з 01.01.2017 р. для цілей оподаткування податком на прибуток Кодексом не визначено поняття сільськогосподарська продукція.

З урахуванням зазначеного, з 01.07.2017 р. виробники сільськогосподарської продукції визначають звітні (податкові) періоди за загальними правилами, передбаченими для платників податку на прибуток.

Якщо річний дохід таких платників від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) перевищує 20 мільйонів гривень, то застосовуються звітні (податкові) періоди — календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. Якщо річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) не перевищує 20 мільйонів гривень, то такі платники застосовують річний звітний (податковий) період.

При цьому виробники сільськогосподарської продукції, які застосовували річний податковий (звітний) період з 01.07.2016 р. до 30.06.2017 р. і річний дохід яких від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений у фінансовій звітності за 2016 рік, перевищував 20 мільйонів гривень, починаючи з 01.07.2017 р. застосовують звітні (податкові) періоди — календарні три квартали та рік. Якщо річний дохід таких платників від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) за 2016 рік не перевищив 20 мільйонів гривень, то такі платники обчислюють та надають звітність з податку на прибуток за «річний період» з 01.07.2017 р. до 31.12.2017 р.

Платники податку (у тому числі виробники сільськогосподарської продукції), у яких дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений у фінансовій звітності за 2017 рік, перевищує 20 мільйонів гривень, у 2018 році мають подати податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за звітні податкові періоди — квартал, півріччя, три квартали, рік.

<...>

ТОЧКА ЗОРУ

ДФС уже вкотре зазначає, що заформальними підставамиз 1 липня 2017 року сільгоспвиробники не можуть застосовувати річний (звітний) податковий період, передбачений пп.137.4.1 ст.137 ПКУ. Цю позицію ДФС підтримує Мінфін України (див. лист від 23.06.2017 р. № 11210-09-10/16781).

А оскільки сільгоспвиробник сплачував податок на прибуток протягом усього 2017 року, то в цьому році його статус не змінюється (як був платником податку на прибуток, так ним і залишився). Тобто він не може вважатися новозареєстрованим платником цього податку протягом звітного року і застосовувати спеціальний п.137.5 ст.137 ПКУ. Отже, на нього поширюється загальне правило щодо періодів звітності з податку на прибуток (після подання річної звітності для сільгоспвиробників він є або квартальним, або річним платником податку на прибуток залежно від розміру річного бухгалтерського доходу за попередній звітний період, тобто 2016 рік). Відповідно, і у 2018 році слід розглядати річний бухгалтерський дохід за попередній звітний період, тобто 2017 рік.